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December 5, 2009

營業稅違章情形與課罰規定之說明



文章標題   營業稅違章情形與課罰規定之說明(一)

 面對現今國內政經情勢不振及國際金融市場委靡,經理人在經營企業時所須面對的危機增加,因此,如何在企業運作時避免錯誤成本的發生,更是專業經理人不容忽視的課題!
本文以上、下兩篇詳盡介紹營業稅所可能發生的違章情形及處罰的相關規定、案例解析,以供讀者避免營業稅違章情形之發生,提高企業經營之效率。

違章情形之處罰

營業稅違章之處罰屬於行政罰的範圍。 而行政罰又可約略區分為行為罰與漏稅罰兩大類型,分別簡述如下:
(一) 行為罰:凡營業人單純的違反稅法上作為或不作為義務(違反禁止規定),則僅課以
行為罰;簡言之,營業人違規行為未達漏稅階段所為之處罰,即所謂行為罰。其課罰標準之依據為,營業稅法第45條、46條、47條、48條、49條、50條 以及53條第1項等條文。
(二) 漏稅罰:係以營業人有漏稅之事實為其要件而為之處罰。其課罰適用的主要條文
 為,營業稅法第52條。

         如前所述,行為罰與漏稅罰課罰之要件不盡相同,其處罰之目的亦異。故兩者非必為一事。然漏稅罰,通常與行為罰有其從屬關係,如觸犯營業稅法第45條規定,未依規定申請營業登記而營業者之行為,而造成漏稅事實,則涉及營業稅法第51條第1款規定之漏稅罰,係屬兩者具從屬關係之情形。而若觸犯營業稅法第52條規定,營業人漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲者,應就短漏開銷售額,按規定稅率計算稅額繳納稅款外,處一倍至十倍罰鍰。一年內經查獲達三次者,並停止其營業。係以違章行為有關之稅基(銷售額)或稅額(核定稅額)之一定比例為處罰標準。此種因個別作為義務之違反,即課以漏稅罰,屬營業稅法中的特例。

擇一從重處罰原則
        租稅法行政罰之行為罰與漏稅罰,是否得併罰?抑或不得併罰?關係營業人至深且鉅。自民國83年7月8日司法院大法官會議,釋字第356號解釋,採肯定說 (得併罰);而後在民國84年8月18日行政法院判字第2043號判決,民國84年11月17日行政法院判字第2862號判決及民國84年12月29日行政法院判字第3222號判決,均採否定說(不得併罰)。迨於民國84年4月26日,財政部則以台財稅第851903313號函釋,納稅義務人同時觸犯行為罰及漏稅罰,採「擇一從重」處罰原則,該原則遂成為營業稅課罰中最重要的基本原則。

         所謂「擇一從重」處罰,係指營業人違反作為或不作為義務時,如同時亦構成漏稅行為之一部或全部,且其處罰之種類,性質與目的相同者,應適用擇一從重處罰規定。舉例如下:
1.營業人觸犯營業稅法第45條或46條,如同時涉及同法第51條各款者。
2.營業人觸犯營業稅法第51條各款,如同時涉及稅捐稽徵法第44條規定者。
3.營業人觸犯營業稅法第45條或46條,如同時涉及稅捐稽徵法第44條及營業稅法
   第51條各款規定者。
4.營業人觸犯營業稅法第52條,如同時涉及稅捐稽徵法第44條規定者。
   以上各例均採從重處罰,不再適用各有關法條之規定同時處罰。

自動補稅補報免罰之適用
營業人違反營業稅法規定,能獲得免除行為罰與漏稅罰,主要依據法源係為稅捐稽徵法第48條之1。其要件為:
  1.未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件。
  2.納稅義務人自動向稅捐稽徵機關「補繳」並「補報」者。
  3.補繳之稅款,應依郵政儲金匯業局之一年期定存利率,按日加計利息。
凡符合上述要件之營業人,以下之處罰一律免除;如涉及刑事責任者,亦得免除之。
  1.稅捐稽徵法第41條,逃漏稅罪。
  2.稅捐稽徵法第42條,違反代徵或扣繳義務罪。
  3.稅捐稽徵法第43條,教唆或幫助逃漏稅罪。
  4.稅捐稽徵法第44條,未給與取得及保存憑證之處罰。
  5.稅捐稽徵法第45條,未設置記載及保存帳簿之處罰。
  6.各稅法所定關於逃漏稅之處罰。

至於累積留抵稅額之營業人,其短漏報的應納稅額,是否可以適用稅捐稽徵法48條之1免罰之規定,須視其各期留抵金額大小而定:
  1.補繳之營業稅小於違章至申報或查獲日前,每期留抵稅額者:
     (1)自動補申報者,免按營業稅法第51條規定處罰,免加計利息。
     (2)經查獲者,免按營業稅法第51條規定處罰,惟稽徵機關將發單補徵應加計之利息。
  2.補繳之營業稅大於違章至申報或查獲日前,其中一期留抵稅額者:
     (1)自動補繳差額、利息並補申報者,免按營業稅法第51條規定處罰。差額部分如未補
          繳,該部分,則無法適用稅捐稽徵法48條之1規定。
     (2)經查獲者,其差額部分即為漏稅額,應按營業稅法第51條規定處罰。
  3.自違章至申報或查獲日前,其中一期有繳納應納稅額者:
     (1)如在未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前,已自動補繳、
          補報所漏稅額款者,可適用稅捐稽徵法48條之1,而免除稅捐稽徵法第44條及逃漏稅處罰。
     (2)經查獲者,其所漏稅額依營業稅法第51條規定處罰。

一、營業稅法規範之違章處罰,茲逐項說明如下:
    (一)、未依規定申報營業登記之處罰
                營業人未辦妥營業登記,而擅自營業,除通知限期補辦外,依其營業額大小,處罰情形如下:
  1.未達營業稅起徵點,免使用統一發票者:
     (1)行為罰:係依「裁罰倍數表」規定標準彙總如下:
         (a)第一次通知者:處新台幣3000元(國幣1000元)罰鍰。
         (b)第二次通知者:處新台幣15000元(國幣5000元)罰鍰。 (c)第三次及以後再通知者:
             每次處新台幣30000元(國幣10000元)罰鍰。
             逾期仍未補辦者,得連續處罰,直到辦妥營業登記為止。
     (2)漏稅罰:每月銷售未達起徵點,無應納稅額,免罰。

  2.已達營業稅起徵點,未達使用統一發票標準者:
     營業人須依核定營業額乘以法定稅率計算出應納稅額並先行補繳營業稅。
     (1)行為罰:同1-(1)課罰。
     (2)漏稅罰:按所漏稅額處一倍至十倍罰鍰。
A.第一次查獲者:按所漏稅額處三倍罰鍰。但於裁罰處分核定前已補辦營業 登記,並已
    補繳稅款及以書面承認違章事實者,處二倍罰鍰。
B.第二次查獲者:按所漏稅額處六倍罰鍰。但於裁罰處分核定前已補辦營業 登記,並已
    補繳稅款及以書面承認違章事實者,處四倍罰鍰。
C.第三次及以後再查獲者:每次按所漏稅額處九倍罰鍰。但於裁罰處分核定前
    已補辦營業登記,並已補繳稅款及以書面承認違章事實者,處六倍罰鍰。

 3.已達營業稅起徵點,且已達使用統一發票標準者:
    營業人須依核定營業額乘以法定稅率計算出應納稅額並先行補繳營業稅。
    (1)行為罰:同1-(1)課罰。
    (2)漏稅罰:同2-(3)(a)(b)(c)課罰。
  4.未取得進項憑證處罰:
     依稅捐稽徵法第44條規定,進貨未自他人取得憑證,按經查明認定之總額,處5%罰鍰。
上述違章行為,如同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰,應採擇一從重處罰辦理。


作者:鄭國輝     現任:百和企業管理顧問公司董事長     文章出處:實用稅務出版社     提出問題

http://web6.masterlink.com.tw/ec/ms-earth/tax/ssnewstxt.asp?ind=151


文章標題   營業稅違章情形與課罰規定之說明(二)

一、營業稅法規範之違章處罰,茲逐項說明如下:

(二)、未依規定辦理變更、停業等登記之處罰                    

           營業人有下列情形之一者:

 *未依規定申請變更、註銷登記(事實發生之日起15天內)或申報暫停營業、復業者
(停、復業前)。                           

  *申請營業變更或註銷登記之事項(包括:名稱、負責人、地址、營業項目、資本額等) 不實者。                             

      *使用帳簿未於規定期限內送請主管稽徵機關驗印者。      

        其處罰情形如下:

          1.行為罰:「裁罰倍數表」規定標準如下:                              

(1)    第一次通知者:處新台幣1500元(國幣500元)罰鍰。
(2)    第二次通知者:處新台幣9000元(國幣3000元)罰鍰。
(3)    第三次及以後再通知者:每次處新台幣15000元(國幣5000元)罰鍰。

    逾期仍未改正或補辦者,得連續處罰到改正或補辦為止。

        2.漏稅罰:如有其他漏稅事實者,按所漏稅額處一倍至十倍罰  鍰。                              

     違章行為,如同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰,應採擇一從重處罰處理。
                                                                                          

(三)、不用轉用統一發票或拒收營業稅繳款書之處罰                    

1.核定使用統一發票而不使用者:                         
營業人須依核定營業額乘以法定稅率計算出應納稅額並先行補繳營業稅。

 (1)行為罰:                                 

A.不使用統一發票    :「裁罰倍數表」規定標準如下:

 a.第一次通知者:處新台幣3000元(國幣1000元)罰鍰。             
 b.第二次通知者:處新台幣9000元(國幣3000元)。                    
c.第三次及以後再通知者:每次處新台幣30000元(國幣10000元)罰鍰。           
 亦得停止其營業。

B.逾期申報銷售額或統一發票明細表之處罰                  

 逾規定期限三十日未申報,依營業稅法第49條規定,按應納稅額加徵30%怠報金,最少不得低於新台幣3000元。

 C.按銷貨未給憑證之處罰                          

稅捐稽徵法第44條規定,銷貨未依規定開立統一發票給他人憑證,依查得認定之銷售額處5%罰鍰。                             

 (2)漏稅罰:                                    

同2-(2)A.B.C.課罰。                                                                                                         

 違章行為,如同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰,應採擇一從重處罰辦理。

 2.將統一發票轉供他人使用者:                                

 (1)行為罰:「裁罰倍數表」規定標準如下:                         

(a)    第一次通知:處新台幣9000元(國幣3000元)罰鍰。
(b)    第二次通知:處新台幣9000元(國幣3000元)罰鍰。
(c)    第三次及以後通知:處新台幣9000元(國幣3000元)罰鍰。亦得停止其營業。   

(2)漏稅罰:如未併有漏報銷售額及稅額者,免罰。

3.拒絕接受營業稅繳款書者:                                  

 (1)行為罰:「裁罰倍數表」規定標準如下:                            

(a)    第一次通知:處新台幣3000元(國幣1000元)罰鍰。
(b)    第二次通知:處新台幣3000元(國幣1000元)罰鍰。
(c)    第三次及以後通知:處新台幣3000元(國幣1000元)罰鍰。 亦得停止其營業。  

(2)漏稅罰:                 

(四)、統一發票記載不實之處罰                          

應行記載事項(如:交易日期、摘要欄、數量、單價、金額、銷售額、課稅別、稅額及總計等)未依規定記載或所載不實者之處罰:

 1.行為罰:                                   
(1)銷售額 * 1% = A ──    罰鍰            

(a)當A介於新台幣15000元(國幣5000元)與新台幣1500元(國幣500元) 時其罰鍰為 A    。 即:          
15000元 > A   > 1500元 = A       
(b)當 A > 新台幣15000元(國幣5000元)時,其罰鍰為新台幣15000元。  即:
 A >    15000元    = 15000元       
(c)當 A < 新台幣1500元(國幣500元)時,其罰鍰為新台幣1500元。即:
  A < 1500元    = 1500元         

 (2)買受人為營業人,未記載其名稱、地址、統一編號其連續之處罰為:  

  銷售額 * 2% = A ──  罰鍰        

(a)當A介於新台幣30000元(國幣10000元)與新台幣3000元(國幣1000元)時,其罰鍰
  為 A 。 即:         
 30000元 > A   > 3000    元 = A         
 (b)當 A > 新台幣30000元(國幣10000元)時,其罰鍰為新台幣30000 元。    即 :                
A >    30000元    = 30000元       
   
 (c)當 A < 新台幣3000元(國幣1000元)時 ,其罰鍰為新台幣3000元。 即 :                                  

A < 3000元  = 3000元                                                  

 (3).未補正或補正後仍不實,得連續處罰之。                                      
                     

 2.漏稅罰(記載不實併有漏報銷售額及稅額者):     

  *按短漏報銷售額之稅額處一至十倍罰鍰。                                            

       違章行為,如同時觸犯租稅行為罰及漏稅罰,應採擇一從重處罰辦理。 
                                                                                   

(五)、逾期申報銷售額或統一發票明細表之處罰                  

 1.行為罰                                      

(1)滯報金之處罰            

逾申報期限截止日起三十日內申報者,每逾二日,按應納稅額加徵1%滯  報金,最少新台幣1200元(國幣400元)。             

 (2)怠報金之處罰             
 
逾申報期限截止日起三十日以後申報者,按「核定」應納稅額加徵30% 怠報金,最少新台幣3000元(國幣1000元)。           

 2.依據財政部76.8.25台財稅第760075752號函解釋,在期限內申報銷售額及明細表,但稅款未繳納,稽徵機關可先受理。                                                                                               

(六)、逾期繳納稅款或滯、怠報金之處罰                      

1.行為罰                                   
 (1)已逾繳納期限之應納稅款、怠報金、滯報金,按每逾二日,加徵1%滯納金。
 (2)已逾繳納期限之應繳納稅款、怠報金、滯報金,應按當地銀行通行之一年定 期存款利率,按日計算利息。
     
 (3)滯納金繳納期限屆滿之次日起三十日內,仍未繳納者,移送法院強制執行, 並得停止其營業。


文章標題   營業稅違章情形與課罰規定之說明(三)

一、營業稅法規範之違章處罰,茲逐項說明如下:
  (七)、重大違反營業稅法行為,除追繳稅款外,其漏稅之處罰
              1.未依規定申請營業登記而營業者之漏稅罰:
                 (1)「裁罰倍數表」規定標準如下:
                      (a) 第一次查獲者:按所漏稅額處三倍罰鍰。但於裁處核定前,已補辦登記
                            ,並補繳稅款及承認違章者,處二倍罰鍰。
                      (b) 第二次查獲者:按所漏稅額處六倍罰鍰。但於裁處核定前,已補辦登
                            記,並補繳稅款及承認違章事實者,處四倍罰鍰。
                      (c) 第三次及以後再查獲者:每次按所漏稅額處九倍罰鍰。但於裁處核定前,
                            已補辦登記,並補稅及承認違章事實者,處六倍罰鍰。
                 (2)漏稅額之計算:
                      漏稅額 = 主管機關查得核定之銷售額 *法定稅率
                 (3)裁罰金額:
                      裁罰金額 = 漏稅額 * 裁罰倍數

              2.逾規定期限三十日,未申報銷售額或統一發票明細表,亦未按應納稅額繳納營
                 業稅者之漏稅罰:
                 (1)「裁罰倍數表」規定標準如下:
                      (a)按所漏稅額處五倍罰鍰。
                      (b)裁罰處分核定前,已補報補繳稅款且承認違章事實者,處三倍罰鍰。
                 (2)漏稅額之計算
                      漏稅罰 = 主管機關查得核定之銷售額 * 法定稅率
                 (3)裁罰金額
                     裁罰金額 = 漏稅額 * 裁罰倍數

              3.短報或漏報銷售額者之漏稅罰:
                 (1)已依法開立銷貨發票,但申報時短報或漏報者。
                    「裁罰倍數表」規定標準如下:
                     (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                     (b)裁罰處分核定前,已補報補繳稅款,且承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                 (2)未依法開立銷貨發票,亦未列入申報者。
                     「裁罰倍數表」規定標準如下:
                      (a)按所漏稅額處五倍罰鍰。
                      (b)裁罰處分核定前,已補報補繳稅款且承認違章事實者,處三倍罰鍰。
                  (3)依法免開銷貨發票,但申報時,有短漏銷售額者。
                     「裁罰倍數表」規定標準如下:
                      (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                      (b)裁罰處分核定前,已補報補繳稅款,且承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                  (4)以詐術或其他不正當方法,短報或漏報銷售額者。
                      「裁罰倍數表」規定標準: 按所漏稅額處十倍罰鍰。
                  (5)以前手開立之統一發票,交付與實際交易之買受人,而未依規定開立統一發
                       票者。
                      (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                      (b)裁罰處分核定前,已補報補繳稅款,且承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                  (6)重複申報銷貨退回或折讓者。
                     「裁罰倍數表」規定標準為按所漏稅額處一倍罰鍰。

               4.已註銷登記後,或主管稽徵機關依法停止其營業後,繼續營業者之漏稅罰:
                  (1)註銷登記後繼續營業者。
                     「裁罰倍數表」規定標準如下:
                      (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                      (b)裁罰處分核定前,已補繳稅款,且承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                  (2)經主管稽徵機關執行停業後,仍繼續營業者。按所漏稅額處十倍罰鍰。
                  (3)暫停營業後,未申請復業而營業者。
                      「裁罰倍數表」規定標準如下:
                       (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                       (b)裁罰處分核定前,已補繳稅款,且承認違章事實者,處五倍罰鍰。

               5.虛報進項稅額者之漏稅罰:
                  (1)無進貨事實者。
                      「裁罰倍數表」規定標準如下:
                      (a)按所漏稅額處八倍罰鍰。
                      (b)裁罰處分核定前,已補繳稅款,且承認違章事實者,處五倍罰鍰。
                      (c)刑法行使偽造文書罪。
                      (d)稅捐稽徵法第41條以不當方法逃漏稅,處5年以下有期徒刑。
                  (2)有進貨事實者。
                      「裁罰倍數表」規定標準如下:
                       (a)以不得扣抵之進項稅額申報扣抵者。
                           ‧按所漏稅額處三倍罰鍰,
                           ‧裁罰處分核定前,已補繳稅款,且承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                       (b)重複申報進項稅額,或漏未申報因進貨退出折讓而收回之稅額者。
                           .按所漏稅額處一倍罰鍰。
                       (c)取得虛設行號所開立之憑證申報扣抵。
                           ‧按所漏稅額處七倍罰鍰。
                           ‧裁罰處分核定前,已補繳稅款,且承認違章事實,處三倍罰鍰。 ‧復
                               查決定前,已補繳稅款及以書面承認違章事實者,處五倍罰鍰。
                       (d)兼營業人未依「兼營營業人營業稅額計算辦法」規定計算調整應納稅額
                            者。
                            .按所漏稅額處一倍罰鍰。
                   (3)漏稅額之計算
                       主管機關查獲納稅義務人因虛報進項稅額,而實際有逃漏之稅款為漏稅額。
                   (4)裁罰金額
                        裁罰金額 = 漏稅額 * 裁罰倍數

                6.向國外購買勞務的買受人,逾規定期限三十日,未依規定報繳營業稅者之漏
                   稅罰:
                   (1) 按所漏稅額處三倍罰鍰。
                   (2) 裁罰處分核定前,已補繳稅款,且以書面承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                   (3) 漏稅額之計算:漏稅罰 = 主管機關查得核定之給付額 *法定稅率(5%)
                   (4) 裁罰金額
                         裁罰金額 = 漏稅額 * 裁罰倍數

                7.其他有漏稅事實者之漏稅罰:
                   (1)經營登記項目以外之其他業務,未依規定辦理變更登記者。
                       (a)第一次查獲者
                           .按所漏稅額處三倍罰鍰。
                           .裁罰處分核定前,已補繳稅款及書面承認違章事實者,處二倍罰鍰。
                       (b)第二次查獲者
                           .按所漏稅額處六倍罰鍰。
                           .裁罰處分核定前,已補繳稅款及書面承認違章事實者,處四倍罰鍰。
                       (c)第三次及以後再查獲者
                           .每次按所漏稅額處九倍罰鍰。
                           ‧裁罰處分核定前,已補繳稅款及書面承認違章事實者,處六倍罰鍰。
                   (2)進口貨物逃漏營業稅者。
                        (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                        (b)但以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處十倍罰鍰。
                   (3)營業人誤將應稅銷售額申報為免稅銷售額,致短繳營業稅額者。
                        .按所漏稅額處二倍罰鍰。
                   (4)其他漏稅事實者。
                       (a)按所漏稅額處三倍罰鍰。
                       (b)但以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者,處十倍罰鍰。

                8.漏開統一發票之漏稅罰:
                   營業人漏開統一發票,或於統一發票上短開銷售額,經查獲者,應就短、漏
                   開銷售額,按規定稅率計算稅額繳納稅款外,處一倍至十倍罰鍰 。

   (一)「裁罰倍數表」規定標準如下:
           (1) 一年內經第一次查獲者:按所漏稅額處三倍罰鍰。
           (2) 一年內經第二次查獲者:按所漏稅額處六倍罰鍰。
           (3) 一年內經第三次查獲及以後再查獲者:按所漏稅額處九倍罰鍰。
  (二)一年內查獲達三次,停止其營業。所稱「一年內」係指首次查獲日起,至
         次年當日前一日止。

          9.停業處分之最高期限及其延長:
             主管稽徵機關依法對營業人採取停止營業處分,其期限規定如下:
             (1)一次最長不得超過六個月的營業。
             (2)期限屆滿,仍未履行應盡義務時,得繼續處以停業,至其履行為止。
                 為防止營業人不履行而破壞法制,得要求警察機關協助執行;並於執行
                 前,主動通知營業人之商業主管機關,配合採取措施。

         10.從新從輕原則:
              營業人違反營業稅法後,法律有變更者,適用裁處時之罰則規定。但 裁處前之
              法律有利於營業人者,適用有利於營業人之規定。

二、稅務違章處罰之減免
  (一)自動補稅補報者,免罰規定(詳參自動補稅補報免罰之適用內容)。
  (二)情節輕微或漏稅在一定金額以下者之減免規定:
         依營業稅法第51條規定應處罰鍰案件,其漏稅金額符合下列規定者,
         免予處罰:
          1.每期所漏稅額在新台幣一千元以下者。
          2.海關代徵營業稅之進口貨物,其所漏稅額在新臺幣五千元以下者。

依營業稅法第五十一條規定應處罰鍰案件,有下列情事之一者,減輕或免予處罰:

     1. 使用媒體申報之營業人,因登錄錯誤,其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比
         率及少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率,均在百分之五以下者,免予處
         罰。
     2. 使用媒體申報之營業人,因登錄錯誤,其多報之進項稅額占該期全部進項稅額之比
         率及少報之銷項稅額占該期全部銷項稅額之比率,均在百分之七以下,除符合前款
         規定者外,按所漏稅額處0.5倍之罰鍰。
     3. 申報書短報、漏報銷售額,致短、漏報營業稅額,而申報時檢附之統一發票明細表
         並無錯誤或短、漏載者,按所漏稅額處0.5倍之罰鍰。
     4. 營業人依兼營營業人營業稅額計算辦法規定,於每期或每年度最後一期按當期或當
         年度不得扣抵比例調整計算稅額時,因計算錯誤,致短、漏報稅額者,按所漏稅額
         處0.5倍之罰鍰。

  (三)未保存原始憑證免罰規定:(查準14條)
         原始憑證未依規定保存者,除查準另有規定外,應依稅捐稽徵法第四十四條規定處
         罰。但取得買受人簽章證明與其所持有之憑證相符之影本,或經原出具憑證之營利
         事業簽章證明與其自留之存根聯相符之影本,或保留自行蓋章證明之扣抵聯影本以
         及統一發票經核定添印副聯,其副聯已送稽徵機關備查,其經取具該稽徵機關之證
         明者,免予處罰,並准予認定。

  (四)未給予或未保存銷貨憑證免罰規定:(查準23條)
         銷貨未給予他人銷貨憑證或未將銷貨憑證存根保存者,稽徵機關得按當年度當地同
         時期同業帳載或新聞紙刊載或其他可資參證之該項貨品之最高價格,核定其銷貨價
         格。其未給予他人銷貨憑證者,應依稅捐稽法第四十四條規定,按該項認定之銷貨
         總額,處以百分之五罰鍰;其經查明確屬匿報收入者,應依所得稅法第一百十條之規
         定辨理。但營利事業自動補報並補繳所漏稅款,符合稅捐稽徵法第四十八條之一規
         定條件者,免予處罰。

  (五)未取得或未保存進貨憑證免罰規定:(查準38條)
         進貨、進料未取得憑證或未將取得憑證保存,或按址查對不確,未能提出正當理由
         或未能提供證明文件者,稽徵機關應按當年度當地該項貨品之最低價格,核定其進
         貨成本。其屬未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存者,應依稅捐稽徵法第四十四條
         規定處罰。但依第四十五條第二款第三目規定處理者免罰。營利事業如因出售者未
         給與統一發票,致無法取得合法憑,其已誠實入帳,能提示送貨單及支付貨款證
         明,於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露,經稽徵機關查明屬實者,准按實際進價
         核定進貨成本,並免依稅捐稽徵法第四十四條規定處罰。出售者涉嫌違章部分,應
         依法究辦。
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文章標題   營業稅違章情形與課罰規定之說明(四)

二、稅務違章處罰之減免

        (三)未保存原始憑證免罰規定:(查準14條)
               原始憑證未依規定保存者,除查準另有規定外,應依稅捐稽徵法第四十四條規
               定處罰。但取得買受人簽章證明與其所持有之憑證相符之影本,或經原出具憑
               證之營利事業簽章證明與其自留之存根聯相符之影本,或保留自行蓋章證明之
               扣抵聯影本以及統一發票經核定添印副聯,其副聯已送稽徵機關備查,其經取
               具該稽徵機關之證明者,免予處罰,並准予認定。

        (四)未給予或未保存銷貨憑證免罰規定:(查準23條)
               銷貨未給予他人銷貨憑證或未將銷貨憑證存根保存者,稽徵機關得按當年度當
               地同時期同業帳載或新聞紙刊載或其他可資參證之該項貨品之最高價格,核定
               其銷貨價格。其未給予他人銷貨憑證者,應依稅捐稽法第四十四條規定,按該
               項認定之銷貨總額,處以百分之五罰鍰;其經查明確屬匿報收入者,應依所得稅
               法第一百十條之規定辨理。但營利事業自動補報並補繳所漏稅款,符合稅捐稽
               徵法第四十八條之一規定條件者,免予處罰。

        (五)未取得或未保存進貨憑證免罰規定:(查準38條)
               進貨、進料未取得憑證或未將取得憑證保存,或按址查對不確,未能提出正當
               理由或未能提供證明文件者,稽徵機關應按當年度當地該項貨品之最低價格,
               核定其進貨成本。其屬未取得進貨憑證或未將進貨憑證保存者,應依稅捐稽徵
               法第四十四條規定處罰。但依第四十五條第二款第三目規定處理者免罰。營利
               事業如因出售者未給與統一發票,致無法取得合法憑,其已誠實入帳,能提示
               送貨單及支付貨款證明,於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露,經稽徵機關查
               明屬實者,准按實際進價核定進貨成本,並免依稅捐稽徵法第四十四條規定處
               罰。出售者涉嫌違章部分,應依法究辦。

四、實例演練
釋例一、已達營業稅起徵點,且已達使用統一發票標準者
【說明】 愛華企業社原為免用發票之小規模營業人,經國稅局通報其銷貨
資料,發現每月平均銷售額達250,000元,故核定自本年度7月1日起使用統一發
 票,惟該社迄本年度11月25日止,依然未辦理領用發票手續,乃依據其查得資
料核定每月銷售額為250,000元(不含稅),試問其應繳本稅若干?罰鍰又若干?
【解析】 1.補徵7、8月分營業稅
 ( 250000元×2個月 ) ×5% = 25000元

 2.核定應使用統一發票而不使用(營業稅法第47條第1項第1款)  罰鍰3000元。

3.未依法申報 (營業稅法第49條)
怠報金 = 25,000元×30%= 7,500元

4.銷貨未給與他人憑證(稅捐稽徵法第44條)
 行為罰 = 500,000元×5%= 25,000元

5.未按應納稅額繳納營業稅(營業稅法第51條第2款)
 漏稅罰 = 25,000元×5%= 125,000元
觸犯營業稅法第51條,亦同時涉及稅捐稽徵法第44條,擇一從重。故處罰鍰
 125,000元。
 6.結論
(1)應繳本稅 25,000元
(2)怠報金 7,500元
(3)罰鍰 3,000元
(4)罰鍰 125,000元
註:如僅查獲營業人之營業費用、進貨資料、電力、物料等資料, 因缺乏其漏稅之具體資料,不得視為漏稅處罰。


釋例二、統一發票記載不實之處罰
【說明】甲公司銷售乙公司貨物,銷售額合計300,000元,營業稅15,000元, 總計315,000
 元,惟經查獲其統一發票僅記載品名,並未記載數量,試問其罰鍰若干?

【解析】1.應處罰鍰3,000元。(營業稅法第48條)
 2.計算  300,000元× 1% = 3,000元 > 最少1,500元 = 3,000元

釋例三、統一發票記載不實之處罰
【說明】乙公司銷售丙公司貨物,銷售額合計20,000元,營業稅1,000元,總計21,000元,
惟經查獲漏未記載統一編號,試問其罰鍰若干?

【解析】1.應處罰鍰1500元。(營業稅法第48條)
 2.計算  20,000元× 1% = 200元 < 最少1,500元 = 1,500元

註:未蓋統一發票專用章(包括,未直接列印營業人名稱、統一編號、地址、 或油墨模糊不清)。統一發票書寫錯誤,未依規作廢,重新開立。應該 使用三聯式而開立二聯式發票。錯蓋其他商號發票章。發票品名、數 量記載一批一式。均須按統一發票記載不實處罰。

釋例四、統一發票記載不實之處罰
【說明】乙公司銷售丙公司貨物,銷售額合計20,000元,營業稅1,000元,總計21,000元,
  經查獲漏未記載統一編號處1,500元罰鍰,惟通知補正未補正,試問其罰鍰又若
干?

【解析】
 1.處罰鍰3,000元。(營業稅法第48條第22頁)
 2.計算 20,000元× 2% = 400元 < 最少30000元 = 3,000元

註:未依規定記載事項為買受人名稱、地址或統一編號者,其連續處罰部分之罰鍰為統一發票金額之百分之二。

釋例五、未依規定申報銷售額或統一發票明細表之處罰
【說明】甲百貨行本年度7、8月份銷項稅額35,000元,進項稅額15,000元,並於本年度9
                 月15日繳納營業稅20,000元,但遲至本年度10月5日申報,試算其滯報金為若干?

【解析】
1.應繳滯報金1800元。(營業稅法第49條)
2.計算 20,000元× 9% = 1,800元 > 最少1200元= 1800元

註:未依規定申報銷售額或統一發票明細表,如未逾三十日,加徵2天1%滯報金,最少1200元。本例自9月18日起至10月5日止,加徵率為9%。

釋例六、上例,如未繳納營業稅,又如何處理?
【解析】
 1.繳納本稅20,000元。
 2.繳納滯報金1,800元。(營業稅法第49條)
 計算 20,000元× 9% = 1,800元 > 最少1200元= 1,800元
3.繳納滯納1,800元(營業稅法第50條)
                     計算:同上。
註:如逾三十日仍未繳納本稅者,應自滯納期滿日起,按日加計利息。 (未完待續)
文章類別   稅務規章


作者:鄭國輝     現任:百和企業管理顧問公司董事長     文章出處:實用稅務出版社  
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